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股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅熱點問題及稽查案例

個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅相關熱點問題發(fā)布時間：2023-10-26 來源 : 上海稅務微信 1.我個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓給了其他人，那么納稅人和扣繳義務人是如何規(guī)定的呢？答：個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，..

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股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅熱點問題及稽查案例

發(fā)布時間：2023-11-06 01:01:46 熱度：306

個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅相關熱點問題

發(fā)布時間：2023-10-26

來源 : 上海稅務微信

　　1.我個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓給了其他人，那么納稅人和扣繳義務人是如何規(guī)定的呢？

　　答：個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務人。受讓方無論是企業(yè)還是個人，均應按個人所得稅法規(guī)定認真履行扣繳稅款義務。

　　2.我股權(quán)轉(zhuǎn)讓之后，應該在哪里納稅呢？

　　答：個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地稅務機關為主管稅務機關。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅人需要在被投資企業(yè)所在地辦理納稅申報。

　　3.什么情況下，主管稅務機關可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入？

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)〉的公告》(國家稅務總局公告2014年第67號)第十一條規(guī)定，符合下列情形之一的，主管稅務機關可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：

　?。ㄒ唬┥陥蟮墓蓹?quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當理由的；

　　（二）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

　?。ㄈ┺D(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關資料；

　?。ㄋ模┢渌麘硕ü蓹?quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。

　　4.對個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得的違約金是否征收個人所得稅？

　　答：股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，屬于因財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個人取得的該違約金應并入財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個人向主管稅務機關自行申報繳納。

　　個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應稅收入，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

　　5.納稅人、扣繳義務人向主管稅務機關辦理個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅（扣繳）申報，應當報送哪些資料？

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)〉的公告》(國家稅務總局公告2014年第67號)第二十一條規(guī)定，納稅人、扣繳義務人向主管稅務機關辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅(扣繳)申報時，還應當報送以下資料：

　　(一)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同(協(xié)議);

　　(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方身份證明;

　　(三)按規(guī)定需要進行資產(chǎn)評估的，需提供具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價值評估報告;

　　(四)計稅依據(jù)明顯偏低但有正當理由的證明材料;

　　(五)主管稅務機關要求報送的其他材料。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低核定征收案例

行政相對人名稱:惠州市富正投資有限公司

行政相對人類別:法人及非法人組織

行政相對人代碼:

統(tǒng)一社會信用代碼91441303MA4UMELM30

組織機構(gòu)代碼工商注冊號稅務登記號事業(yè)單位證書號社會組織登記證號MA4UMELM3

法定代表人:陳安

法定代表人證件類型:居民身份證

法定代表人證件號碼:440821********0316

行政處罰決定文書號:惠稅稽罰〔2023〕90 號

違法行為類型:逃避繳納稅款

違法事實:

根據(jù)你（單位）提供的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、情況說明及查詢惠州市市場監(jiān)督管理局檔案登記資料顯示，你（單位）于2016年3月16日與惠州市中天創(chuàng)業(yè)投資有限公司（以下簡稱：中天公司）簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，從中天公司取得惠州市合成興業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（以下簡稱：標的公司）15%的股權(quán)，合同價格1,500.00萬元。

你（單位）于2018年2月5日與惠州市方致實業(yè)有限公司（以下簡稱：方致公司）簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，將持有的標的公司15%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給方致公司，合同價格1,700.00萬元。

上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓，你（單位）均未提供關于標的公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時點的資產(chǎn)評估報告。

經(jīng)查詢，你（單位）于2018年1月29日僅申報繳納從中天公司取得標的公司15%的股權(quán)印花稅7,500.00元，未對2018年2月5日將持有的標的公司15%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給方致公司的相關股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進行納稅申報。

稅務機關分別于2021年12月10日、2022年12月7日向你（單位）送達《責令限期改正通知書》（惠陽淡水稅稅通﹝2021﹞3985號、惠稅稽限改﹝2022﹞35號），責令你（單位）對轉(zhuǎn)讓標的公司15%股權(quán)給方致公司的相關股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進行納稅申報，截止檢查期間，你（單位）未對上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進行納稅申報。

根據(jù)你（單位）申報情況、社保人員情況、水電費等生產(chǎn)能力指標及你（單位）原持股股東紀某杰、紀某凌詢問筆錄顯示，你（單位）除持有標的公司15%的股權(quán)外，未開展其他實質(zhì)性經(jīng)營業(yè)務。

根據(jù)標的公司提供的《惠州市合成興業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司股東擬股權(quán)轉(zhuǎn)讓所涉及的惠州市合成興業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司股東全部權(quán)益價值評估項目評估報告書》（報告文號：同嘉評字（2020）第0325號）顯示，在評估基準日2018年1月31日，標的公司股東全部權(quán)益市場價值為24,496.50萬元,即你（單位）持有的標的公司15%的股權(quán)的股東權(quán)益市場價值為3,674.48萬元（計算：24,496.50×15%）。

根據(jù)惠州市市場監(jiān)督管理局檔案登記資料、你（單位）原股東紀某杰、紀某凌提供的與你（單位）現(xiàn)控股股東深圳天潤投資置業(yè)有限公司簽訂的關于轉(zhuǎn)讓你（單位）100%股權(quán)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及原股東紀某杰、紀某凌詢問筆錄顯示，雙方于2018年1月26日簽訂關于轉(zhuǎn)讓你（單位）100%股權(quán)的合同，商定合同稅后作價165,300,000.00元，該股轉(zhuǎn)未對你（單位）的資產(chǎn)進行評估。

簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時，你（單位）核心資產(chǎn)為標的公司15%的股權(quán)，未開展其他經(jīng)營項目，無其他資產(chǎn)。

綜上，你（單位）于2018年2月5日將持有的標的公司15%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給方致公司，股權(quán)合同約定價格1,700.00萬元，明顯低于標的公司15%的股權(quán)在評估基準日2018年1月31日的股東權(quán)益市場價值為3,674.48萬元；在你（單位）核心資產(chǎn)未發(fā)生變化的情況下，上述約定價格明顯低于你（單位）現(xiàn)控股股東深圳天潤投資置業(yè)有限公司2018年1月26日取得你（單位）100%的股權(quán)付出的對價（即：稅后價款165,300,000.00元）。

你（單位）轉(zhuǎn)讓標的公司股權(quán)行為涉及稅種具體如下：

1、印花稅

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務院令第11號）第一條“在中華人民共和國境內(nèi)書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當按照本條例規(guī)定繳納印花稅”、第二條第二款“下列憑證為應納稅憑證：…2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)…”、第三條第一款“納稅人根據(jù)應納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者按件定額計算應納稅額。具體稅率、稅額的確定，依照本條例所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行”、第七條“應納稅憑證應當于書立或者領受時貼花”、附錄“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)，按所載金額萬分之五貼花”及《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》（（1988）財稅字第255號）第十四條第一款“條例第七條所說的書立或者領受時貼花，是指在合同的簽訂時、書據(jù)的立據(jù)時、賬簿的啟用時和證照的領受時貼花”的規(guī)定，你（單位）將標的公司15%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給方致公司，合同約定價款1,700.00萬元，故你（單位）2018年2月所屬期應申報繳納印花稅8,500.00元（計算：17,000,000.00×0.5‰）。

2、企業(yè)所得稅

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（（2007年3月16日中華人民共和國主席令第六十三號發(fā)布，2017年2月24日中華人民共和國主席令第六十四號第一次修改）第一條“在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法”、第二條第二款“本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)”、第三條第一款“居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅”、第四條第一款“企業(yè)所得稅的稅率為25%”、第六條“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：…（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入…”、第二十二條“企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額”、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第十六條“企業(yè)所得稅法第六條第(三)項所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入”、《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第三條“關于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認和計算問題。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得”的規(guī)定，你（單位）應就其轉(zhuǎn)讓標的公司15%的股權(quán)的轉(zhuǎn)讓所得申報繳納稅款。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條第一款“納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權(quán)核定其應納稅額：…（五）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；（六）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的…”的規(guī)定，你（單位）存在應申報而未申報收入，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的情況，同時你（單位）于2018年2月5日將持有的標的公司15%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給方致公司，股權(quán)合同約定價格1,700.00萬元，明顯低于標的公司15%的股權(quán)在評估基準日2018年1月31日的股東權(quán)益市場價值為3,674.48萬元；在你（單位）核心資產(chǎn)未發(fā)生變化的情況下，上述約定價格明顯低于你（單位）現(xiàn)控股股東深圳天潤投資置業(yè)有限公司2018年1月26日取得你（單位）100%的股權(quán)付出的對價（即：稅后價款165,300,000.00元），你（單位）未對上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入偏低提供正當理由，故稅務機關有權(quán)核定上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務應納稅額。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第四十七條“納稅人有稅收征收管理法第三十五條或者第三十七條所列情形之一的，稅務機關有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應納稅額：…（四）按照其他合理方法核定…”的規(guī)定，因標的公司提供的評估基準日為2018年1月31日的《評估報告書》中，標的公司核心資產(chǎn)惠陽經(jīng)濟開發(fā)區(qū)象嶺地段總用地面積為228,163.00平方米商住用地的土地使用權(quán)價值為296,066,900.00元，即評估單價1,297.61元（計算：296,066,900.00/228,163.00）。

根據(jù)《惠州市惠陽區(qū)人民政府關于公布惠陽區(qū)城鎮(zhèn)基準地價的通知》（惠陽府〔2019〕9號）的規(guī)定，標的公司核心資產(chǎn)惠陽經(jīng)濟開發(fā)區(qū)象嶺地段商住用地屬于惠陽區(qū)中心城區(qū)，住宅用地V級，容積率為：1.5，在估價期日為2017年8月1日，惠陽區(qū)中心城區(qū)住宅區(qū)用地V級的樓面價為1,320.00元，即地面單價為1,980.00元（計算：1,320.00×1.5）。（注：容積率=建筑面積/占地面積）

綜上所述，因評估單價明顯偏低該地塊實際價值，故未采納你（單位）提供的關于標的公司在評估基準日為2018年1月31日的《評估報告》中股東全部權(quán)益市場價值24,496.50萬元。

在檢查過程中發(fā)現(xiàn)，你（單位）現(xiàn)股東深圳天潤投資置業(yè)有限公司在2018年1月26日與你（單位）原股東紀某杰（持股68%）、紀某凌（持股32%）簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，以支付稅后165,300,000.00元的對價，取得你（單位）100%股權(quán)；在你（單位）現(xiàn)股東深圳天潤投資置業(yè)有限公司取得控股權(quán)后，你（單位）在2018年2月5日與方致公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，將其持有的標的公司15%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給方致公司。

雖然上述兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易轉(zhuǎn)讓標的不同，但兩次交易時間接近，核心資產(chǎn)一致，均為標的公司15%股權(quán)，同時未發(fā)現(xiàn)深圳天潤投資置業(yè)有限公司與自然人紀某杰、紀某凌存在關聯(lián)關系，故采用你（單位）現(xiàn)股東深圳天潤投資置業(yè)有限公司2018年1月26日取得你（單位）100%股權(quán)的交易價格作為依據(jù)，核定2018年2月5日你（單位）轉(zhuǎn)讓標的公司15%的股權(quán)的應納稅所得額。

根據(jù)國家稅務總局惠州市惠陽區(qū)稅務局淡水稅務分局出具的《稅務事項通知書》（惠陽淡稅通字﹝2018﹞120號）顯示，你（單位）于2018年1月29日申報繳納從中天公司取得標的公司15%的股權(quán)印花稅7,500.00元，同時中天創(chuàng)業(yè)公司向你（單位）轉(zhuǎn)讓標的公司15%股權(quán)已被主管稅務機關核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得2,102,160.17元（已扣除實繳注冊資本1,500.00萬元、印花稅7,500.00元）并依法征收企業(yè)所得稅525,540.04元，因此你（單位）取得標的公司15%股權(quán)的原值為17,117,160.17元（計算：2,102,160.17+15,000,000.00+7,500.00）。

綜上所述，你（單位）2018年2月5日轉(zhuǎn)讓所持有的標的公司15%的股權(quán)的應納稅所得額189,581,989.83元（計算：165,300,000.00÷80%+165,300,000.00×0.5‰-17,117,160.17-8,500.00），故你（單位）應納稅調(diào)增2018年度企業(yè)所得稅“納稅調(diào)整增加額”189,581,989.83元。

你（單位）原申報2018年度企業(yè)所得稅利潤總額-7,919.53元，納稅調(diào)整增加額0.00元，納稅調(diào)整后所得-7,919.53元，應納稅所得額0.00元，應納稅額0.00元，當年可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度虧損-7,919.53元。經(jīng)本次檢查，調(diào)增本次查補的的印花稅稅金8,500.00元，調(diào)增納稅調(diào)整增加額189,581,989.83元，調(diào)整后，納稅調(diào)整后所得為189,565,570.30元（計算：-16,419.53+189,581,989.83），應納稅所得額189,565,570.30元，應納稅額47,391,392.58元（計算：189,565,570.30×25%），當年可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度虧損0.00元。

處罰依據(jù):《中華人民共和國稅收征收管理法》（1992年9月4日中華人民共和國主席令第六十號公布，2015年4月24日中華人民共和國主席令第二十三號第三次修改）第六十三條第一款“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任”的規(guī)定,你（單位）經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報的行為是偷稅。

處罰類別:罰款

處罰內(nèi)容: 對你（單位）所偷印花稅、企業(yè)所得稅稅款合計47,399,892.58元處以0.5倍的罰款23,699,946.29元（計算：8,500.00*50%+47,391,392.58*50%）

罰款金額（萬元）: 2369.994629

沒收違法所得、沒收非法財物的金額（萬元）:0

暫扣或吊銷證照名稱及編號:

處罰決定日期:2023-10-24

處罰有效期:2099-12-31

公示截止期:2024-10-24

處罰機關:國家稅務總局惠州市稅務局稽查局

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個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅相關熱點問題

發(fā)布時間：2023-10-26

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