發(fā)布時(shí)間：2024-10-28 09:23:22 熱度：14

眾所周知，開(kāi)具發(fā)票就要繳納增值稅，但按照完工進(jìn)度確認(rèn)收入，不一定確認(rèn)所得稅收入，即使開(kāi)具發(fā)票也不確認(rèn)所得稅收入；反過(guò)來(lái)，在使用完工進(jìn)度確認(rèn)收入的企業(yè)，根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)收入，未達(dá)到增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，也無(wú)需繳納增值稅。

操作建議：

建筑企業(yè)遇到這種情況，可以先計(jì)提稅金，記入“應(yīng)交稅費(fèi)一待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”，本明細(xì)科目既可用于一般計(jì)稅方法，也可用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，待開(kāi)具專(zhuān)票時(shí)，沖減已計(jì)提的稅金，根據(jù)進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)進(jìn)行計(jì)算繳納增值稅。

例如：建筑業(yè)企業(yè)僅收到預(yù)收款，甲方要求開(kāi)具專(zhuān)票，但不具備企業(yè)所得稅收入確認(rèn)條件，未確認(rèn)所得稅收入導(dǎo)致增值稅收入與企業(yè)所得稅收入不一致應(yīng)屬于合理差異。因?yàn)?，企業(yè)所得稅與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不同，企業(yè)所得稅與增值稅收入確認(rèn)的條件并不完全一致。

政策依據(jù)：

一、企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的條件

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外?！?/span>

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定：“ 二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入……?！?/span>

二、增值稅按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法>的規(guī)定：“第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天?！?/span>