發(fā)布時(shí)間：2024-07-24 01:00:27 熱度：183
本案例涉及XX公司與其客戶珠海XX公司之間的一起合同糾紛，最終導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)XX公司進(jìn)行稅務(wù)稽查，并因其未按時(shí)申報(bào)納稅而被判定為偷稅行為，進(jìn)而受到罰款處罰。案例展示了從合同糾紛到稅務(wù)爭(zhēng)議的全過程，包括司法判決、稅務(wù)稽查、行政處罰以及行政訴訟的各個(gè)環(huán)節(jié)，我們一起來看一下案例詳情。
原審法院查明,2013年1月30日，XX公司與案外人珠海XX有限公司（以下簡(jiǎn)稱珠海XX公司）簽訂《采購合同(設(shè)備類)》，約定珠海XX公司向XX公司購買PTA真空上料稱重計(jì)量系統(tǒng)，數(shù)量為1套，價(jià)稅合計(jì)518000元。合同簽訂后，珠海XX公司于2013年3月5日向XX公司支付貨款155400元，于2013年5月6日向XX公司支付貨款155400元。因雙方在履行合同過程中存在爭(zhēng)議，2016年11月，XX公司以珠海XX公司拖欠貨款為由向南京市XX人民法院提起民事訴訟，珠海XX公司后對(duì)管轄權(quán)提出異議。南京市XX人民法院作出（2016）XX號(hào)民事裁定，將該案移送至廣州市XX人民法院處理。在案件審理過程中，珠海XX公司提起反訴。廣州市XX人民法院于2017年6月12日作出（2017）XX號(hào)民事判決：珠海XX公司向XX公司支付貨款105700元及逾期利息并駁回兩公司的其他訴訟請(qǐng)求。判決生效后，經(jīng)人民法院執(zhí)行，剩余貨款105700元及逾期利息于2017年10月份執(zhí)行到XX公司賬戶。就該交易，XX公司共計(jì)收到貨款總計(jì)416670.83元，其中不含稅銷售額為356128.91元。2018年4月28日，原南京市XX稽查局將檢舉人檢舉XX公司偷稅漏稅一案交由原南京市XX第二稽查局（以下簡(jiǎn)稱原第二稽查局）立案查處。2018年5月24日，原第二稽查局對(duì)XX公司涉嫌逃避繳納稅款一案立案。2018年6月4日，原第二稽查局向XX公司送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》，告知XX公司決定派潘XX、馮X等人自2018年6月4日起對(duì)XX公司2013年1月1日至2013年12月31日期間的涉稅情況進(jìn)行檢查，同時(shí)告知如檢查發(fā)現(xiàn)此期間以外明顯的稅收違法嫌疑或線索不受此限。2018年6月22日，XX公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，申請(qǐng)預(yù)交檢舉案件相關(guān)的稅款，并于2018年6月25日補(bǔ)繳稅款60541.91元。2018年8月10日，國(guó)家稅務(wù)總局南京市XX稽查局作出稅務(wù)稽查案件稽查所屬期間變更審批，變更稽查所屬期間為2013年1月1日至2017年12月31日。2018年7月12日、2018年8月17日，原第二稽查局先后辦理延長(zhǎng)稅收違法案件檢查時(shí)限審批手續(xù)，將案件檢查時(shí)限延長(zhǎng)至2018年9月23日。調(diào)查期間，原第二稽查局調(diào)取了XX公司2013年度至2017年度的利潤(rùn)表情況、資產(chǎn)負(fù)債表情況、增值稅納稅申報(bào)表，XX公司未將涉案銷售額納入2017年度的利潤(rùn)表及資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行計(jì)算，也未將涉案銷售額進(jìn)行納稅申報(bào)。2018年9月30日，國(guó)家稅務(wù)總局南京市稅務(wù)局作出2018年第7號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局南京市稅務(wù)局關(guān)于第一稅務(wù)分局等6家派出機(jī)構(gòu)掛牌成立的公告》，成立國(guó)家稅務(wù)總局南京市稅務(wù)局第三稽查局（以下簡(jiǎn)稱南京稅務(wù)第三稽查局），負(fù)責(zé)承擔(dān)市稅務(wù)局列名大企業(yè)的稅務(wù)稽查、稅收高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)應(yīng)對(duì)和協(xié)查等工作；負(fù)責(zé)南京市鼓樓區(qū)、浦口區(qū)、六合區(qū)、南京江北新區(qū)區(qū)域內(nèi)稅收、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和有關(guān)非稅收入違法案件的查處以及查辦案件的執(zhí)行工作。因此，對(duì)XX公司的稅務(wù)稽查工作由南京稅務(wù)第三稽查局承繼。2018年9月13日、2018年10月12日、2018年11月13日、2018年12月13日、2019年1月14日，南京稅務(wù)第三稽查局先后辦理延長(zhǎng)稅收違法案件審理時(shí)限審批手續(xù)，將案件審理時(shí)限延長(zhǎng)至2019年2月15日。2018年11月30日，南京稅務(wù)第三稽查局組織集體審理會(huì)議對(duì)XX公司一案進(jìn)行審理。2018年12月17日，南京稅務(wù)第三稽查局向XX公司作出寧稅稽三XX號(hào)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，告知XX公司，XX公司未按規(guī)定申報(bào)行為構(gòu)成偷稅，偷稅金額為60541.92元，擬對(duì)XX公司違法事實(shí)處以少繳稅款百分之五十的罰款30270.96元，并告知XX公司有陳述、申辯、聽證的權(quán)利。2018年12月18日，XX公司提出聽證申請(qǐng)。2019年1月2日，南京稅務(wù)第三稽查局舉行聽證，聽證中南京稅務(wù)第三稽查局聽取了XX公司的陳述、申辯意見。XX公司提出合同中約定貨款支付達(dá)到95%以上再開具發(fā)票，XX公司并沒有主觀故意且2016年至2017年因存在交易上的民事訴訟糾紛，故沒有確認(rèn)收入等意見。2019年1月21日，南京稅務(wù)第三稽查局就XX公司的聽證情況進(jìn)行集體研究審理，維持原處理處罰意見，并于2019年1月23日出具審理報(bào)告。2019年1月24日，南京稅務(wù)第三稽查局對(duì)XX公司作出寧稅稽三處XX號(hào)《稅務(wù)處理決定書》，作出如下決定：1、XX公司應(yīng)補(bǔ)繳2017年6月增值稅60541.92元；2、調(diào)增XX公司2017年應(yīng)納稅所得額356128.91元，調(diào)整后2017年度應(yīng)納稅所得額為224458.48元，用以前年度虧損進(jìn)行彌補(bǔ)；3、根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱稅收征收管理法）第三十二條的規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金，對(duì)XX公司應(yīng)補(bǔ)繳的稅額按規(guī)定加收滯納金，同時(shí)在該處理決定書內(nèi)告知了XX公司申請(qǐng)復(fù)議的權(quán)利和期限。同日，南京稅務(wù)第三稽查局對(duì)XX公司作出寧稅稽三XX2號(hào)《稅務(wù)行政處罰決定書》（以下簡(jiǎn)稱涉案處罰決定書），查明違法事實(shí)為XX公司銷售貨物未按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)，未申報(bào)金額共計(jì)356128.91元，南京稅務(wù)第三稽查局根據(jù)稅收征收管理法第六十三條的規(guī)定，決定對(duì)XX公司處以少繳稅款的0.5倍罰款，罰款金額30270.96元。XX公司不服涉案處罰決定書，起訴至原審法院，請(qǐng)求撤銷南京稅務(wù)第三稽查局作出的涉案處罰決定書。
原審法院另查明，XX公司因不服南京稅務(wù)第三稽查局作出的寧稅稽三處XX號(hào)《稅務(wù)處理決定書》，于2019年5月20日向原南京鐵路運(yùn)輸法院提起訴訟，要求撤銷南京稅務(wù)第三稽查局作出的寧稅稽三處XX號(hào)《稅務(wù)處理決定書》。原南京鐵路運(yùn)輸法院于2019年11月11日作出（2019）蘇86XX號(hào)之一行政裁定，認(rèn)為根據(jù)法律規(guī)定，XX公司對(duì)稅務(wù)處理決定書不服，應(yīng)先向復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，XX公司不能未經(jīng)復(fù)議，直接向法院提起行政訴訟，故裁定駁回XX公司的起訴。XX公司不服，提起上訴。南京市中級(jí)人民法院于2020年4月21日作出（2019）蘇XX號(hào)行政裁定：駁回上訴，維持原裁定。
原審法院認(rèn)為，稅收征收管理法第五條第一款規(guī)定：“國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門主管全國(guó)稅收征收管理工作。各地國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進(jìn)行征收管理。”第十四條規(guī)定：“本法所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)是指各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)。”《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則）第九條第一款規(guī)定：“稅收征管法第十四條所稱按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局。稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。”南京稅務(wù)第三稽查局作為法定的稅務(wù)機(jī)關(guān)，具有對(duì)其稅收征收管理范圍內(nèi)的偷稅案件進(jìn)行查處的法定職責(zé)。
稅收征收管理法第二十五條第一款規(guī)定：“納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。”第二十七條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理前款規(guī)定的申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。”第三十一條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過三個(gè)月。”第六十三條第一款規(guī)定：“納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，開具發(fā)票的當(dāng)天，為增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十三條的規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。根據(jù)以上規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。XX公司于2013年與珠海XX公司簽訂《買賣合同》，后因雙方在合同履行過程中中發(fā)生糾紛，XX公司將珠海XX公司訴至法院，該案經(jīng)廣州市XX人民法院審理，并于2017年6月12日作出（2017）XX號(hào)民事判決。該判決生效時(shí)，XX公司因此次交易而獲取的銷售收入金額已經(jīng)明確，即XX公司取得了索取貨款的憑證，發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)。XX公司應(yīng)按照法律規(guī)定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容在納稅申報(bào)時(shí)如實(shí)辦理銷售收入的納稅申報(bào)并繳納相應(yīng)的稅款。因該筆交易，XX公司共計(jì)收到貨款總計(jì)416670.83元，其中不含稅銷售額為356128.91元。XX公司在收到全部貨款后，仍未辦理納稅申報(bào)進(jìn)行納稅。在南京稅務(wù)第三稽查局調(diào)取的XX公司2013-2017年度利潤(rùn)表及資產(chǎn)負(fù)債表中，XX公司未將上述銷售額列入2017年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中，亦未在法定期限內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)并繳納相應(yīng)稅款。同時(shí)，本案也無證據(jù)顯示XX公司具有延期申報(bào)及繳納稅款等法定情形，南京稅務(wù)第三稽查局據(jù)此認(rèn)定XX公司在賬簿上少列收入、未按實(shí)際收入依法申報(bào)納稅，構(gòu)成偷稅行為并作出少繳稅款的0.5倍罰款即30270.96元的行政處罰決定，符合稅收征收管理法第六十三條的規(guī)定。
關(guān)于XX公司稱其不具有主觀故意，不應(yīng)當(dāng)按照偷稅進(jìn)行處罰的主張。原審法院認(rèn)為，XX公司作為企業(yè)法人，辦理了稅務(wù)登記，依法如實(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)是其應(yīng)明知的法律常識(shí)。XX公司應(yīng)依法在當(dāng)期會(huì)計(jì)賬簿中確定收入并依法申報(bào)納稅，但直至XX公司收到全部貨款，至2018年稅務(wù)機(jī)關(guān)開始對(duì)XX公司納稅情況進(jìn)行檢查后，XX公司仍未就該筆款項(xiàng)進(jìn)行納稅申報(bào)，XX公司實(shí)施了在帳簿上不列、少列收入的情形?！秶?guó)家稅務(wù)局關(guān)于稅務(wù)檢查期間補(bǔ)正申報(bào)補(bǔ)繳稅款是否影響偷稅行為定性有關(guān)問題的批復(fù)》（稅總函〔2013〕196號(hào)）中載明：“稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定納稅人補(bǔ)繳或者少繳稅款的行為是否構(gòu)成偷稅，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循稅收征收管理法第六十三條的有關(guān)規(guī)定。納稅人未在法定的期限內(nèi)繳納稅款，且其行為符合稅收征收管理法第六十三條規(guī)定的構(gòu)成要件的，即構(gòu)成偷稅，逾期后補(bǔ)繳稅款不影響行為的定性。納稅人在稽查局進(jìn)行稅務(wù)檢查前主動(dòng)補(bǔ)正申報(bào)補(bǔ)繳稅款，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有證據(jù)證明納稅人具有偷稅主觀故意的，不按偷稅處理。”根據(jù)該批復(fù)的意見，納稅人所實(shí)施的行為符合稅收征收管理法所規(guī)定的構(gòu)成要件，即構(gòu)成偷稅，且XX公司亦不具有該批復(fù)中所載明可以不按偷稅處理的條件。因此，XX公司的該主張不能成立。
南京稅務(wù)第三稽查局在作出案涉行政處罰決定書前，依法進(jìn)行了立案檢查、調(diào)查取證、處罰告知、舉行聽證、聽取陳述申辯、報(bào)送審理、作出處罰決定并送達(dá)給XX公司，履行了《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》、《重大稅務(wù)案件審理辦法》規(guī)定的相關(guān)程序，程序合法。
綜上，南京稅務(wù)第三稽查局于2019年1月24日作出涉案處罰決定書，認(rèn)定事實(shí)清楚，證據(jù)充分，適用法律、法規(guī)正確，程序合法。XX公司要求撤銷上述行政行為的訴訟請(qǐng)求，原審法院不予支持。依照《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第六條、第六十九條之規(guī)定，原審法院判決：駁回XX公司的訴訟請(qǐng)求。一審案件受理費(fèi)50元，由XX公司負(fù)擔(dān)。
上訴人XX公司上訴稱，一、案涉納稅情形與通常情形不同。原審法院認(rèn)為上訴人作為企業(yè)法人，辦理了稅務(wù)登記，依法如實(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)是其應(yīng)明知的法律常識(shí)。但上訴人確無主觀偷稅的故意，上訴人與珠海XX公司的民事糾紛與一般納稅情況不同，且被上訴人作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)當(dāng)依法告知上訴人增值稅留抵事項(xiàng)。上訴人作為納稅人，根據(jù)稅收征收管理法第八條的規(guī)定，依法享有申請(qǐng)減稅、免稅、退稅的權(quán)利。即使按照被上訴人認(rèn)定的應(yīng)納稅額為60541.92元，上訴人作為企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)享有抵扣的權(quán)利，被上訴人未履行上述義務(wù)。二、上訴人不具有偷稅的主觀故意。上訴人自成立以來，一向遵守國(guó)家法律法規(guī)，依法開展商業(yè)活動(dòng)，從未受過任何行政處罰。上訴人與珠海XX公司的業(yè)務(wù)在設(shè)備交付初期就存在較大爭(zhēng)議，上訴人于2017年提起民事訴訟后，珠海XX公司提起反訴，要求上訴人賠償損失。2017年6月28日，上訴人收到了法院民事一審判決書，后珠海XX公司未上訴，也未履行支付義務(wù)。2017年8月3日，上訴人向法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行。2017年9月4日，上訴人向人民法院郵寄了相關(guān)材料。在被強(qiáng)制執(zhí)行之后，珠海XX公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交了投訴材料，上訴人并非有意拖延納稅或偷稅。三、稅收征收管理法第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀帳薄、記帳憑證，或者在帳薄上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。該條款對(duì)于導(dǎo)致不繳或少繳應(yīng)納稅款結(jié)果的時(shí)間點(diǎn)沒有清晰界定，且上訴人并不存在上述條款所規(guī)定的前置條件，即經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，然而，上訴人已按稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)，不符合上述偷稅要件。綜上，請(qǐng)求二審法院：1.依法撤銷原審判決，改判支持上訴人原審訴訟請(qǐng)求；2.本案一、二審訴訟費(fèi)用由被上訴人承擔(dān)。
被上訴人南京稅務(wù)第三稽查局辯稱，原審法院認(rèn)定事實(shí)清楚，適用法律正確，程序合法，請(qǐng)求二審法院駁回上訴，維持原判。
本案雙方當(dāng)事人向原審法院提交的證據(jù)、依據(jù)已隨案移送本院。本院經(jīng)審查認(rèn)為，原審質(zhì)證、認(rèn)證符合法律規(guī)定，本院對(duì)原審判決認(rèn)定的證據(jù)予以認(rèn)可。原審法院查明的事實(shí)屬實(shí)，本院予以確認(rèn)。
本院認(rèn)為，稅收征收管理法第十四條規(guī)定，本法所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)是指各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)。稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第九條第一款規(guī)定，稅收征管法第十四條所稱按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局?；榫謱Ｋ就刀?、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。南京稅務(wù)第三稽查局屬于上述規(guī)定中的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，具有對(duì)其稅收征收管理范圍內(nèi)的偷稅案件進(jìn)行查處的法定職責(zé)。
本案的爭(zhēng)議焦點(diǎn)是上訴人未及時(shí)繳納稅款的行為是否構(gòu)成偷稅。稅收征收管理法第六十三條第一款規(guī)定：“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于稅務(wù)檢查期間補(bǔ)正申報(bào)補(bǔ)繳稅款是否影響偷稅行為定性有關(guān)問題的批復(fù)》（稅總函〔2013〕196號(hào)）中載明：“稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定納稅人補(bǔ)繳或者少繳稅款的行為是否構(gòu)成偷稅，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循稅收征收管理法第六十三條的有關(guān)規(guī)定。納稅人未在法定的期限內(nèi)繳納稅款，且其行為符合稅收征收管理法第六十三條規(guī)定的構(gòu)成要件的，即構(gòu)成偷稅，逾期后補(bǔ)繳稅款不影響行為的定性。納稅人在稽查局進(jìn)行稅務(wù)檢查前主動(dòng)補(bǔ)正申報(bào)補(bǔ)繳稅款，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有證據(jù)證明納稅人具有偷稅主觀故意的，不按偷稅處理。”根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，開具發(fā)票的當(dāng)天，為增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十三條的規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。上述規(guī)定明確了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限，本案中，廣州市XX人民法院于2017年6月12日作出（2017）粵0112民初338號(hào)民事判決，該民事判決生效時(shí)，XX公司公司因銷售行為取得的銷售收入已確定，其增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生。XX公司未在納稅期限內(nèi)申報(bào)納稅，且在2013－2017年度利潤(rùn)表及資產(chǎn)負(fù)債表中，未將上述收入列入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，亦未按照法律規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)并繳納稅款。XX公司亦未向南京稅務(wù)第三稽查局提交其具有延期申報(bào)及繳納稅款的相關(guān)材料。南京稅務(wù)第三稽查局依據(jù)上述事實(shí)，認(rèn)定XX公司在賬簿上少列收入、未按實(shí)際收入依法申報(bào)納稅，屬于稅收征收管理法第六十三條第一款規(guī)定的情形，構(gòu)成偷稅，上訴人主張其不屬于偷稅的主觀故意缺乏事實(shí)和法律依據(jù)，本院不予支持。寧稅稽三處XX號(hào)《稅務(wù)處理決定書》已對(duì)上訴人的納稅爭(zhēng)議已進(jìn)行處理，認(rèn)定XX公司與珠海XX公司的交易不含稅銷售額為356128.91元，在XX公司已繳納稅款的情況下，南京稅務(wù)第三稽查局對(duì)XX公司處以其少繳稅款的50%的罰款，符合稅收征收管理法第六十三條的規(guī)定。
被上訴人南京稅務(wù)第三稽查局在作出涉案處罰決定書前，依法進(jìn)行了立案檢查、調(diào)查取證、處罰告知、舉行聽證、聽取陳述申辯、報(bào)送審理、作出處罰決定并送達(dá)給XX公司，履行了《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》、《重大稅務(wù)案件審理辦法》規(guī)定的相關(guān)程序，程序合法。
綜上，上訴人XX公司的上訴理由缺乏事實(shí)和法律根據(jù)，本院不予采納，其上訴請(qǐng)求本院不予支持。原審判決認(rèn)定事實(shí)清楚，適用法律、法規(guī)正確，審判程序合法。據(jù)此，依照《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第八十九條第一款第（一）項(xiàng)的規(guī)定，判決如下：
二審案件受理費(fèi)50元，由上訴人南京司邁特稱重系統(tǒng)有限公司負(fù)擔(dān)。
XX公司與珠海XX公司于2013年簽訂了《采購合同(設(shè)備類)》，珠海XX公司購買了一套PTA真空上料稱重計(jì)量系統(tǒng)。合同履行過程中，雙方產(chǎn)生爭(zhēng)議，XX公司于2016年提起民事訴訟，要求珠海XX公司支付剩余貨款。經(jīng)過法院審理，珠海XX公司被判支付貨款及逾期利息。
隨后，XX公司因被舉報(bào)偷稅漏稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其展開了調(diào)查。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，XX公司未將與珠海XX公司的交易收入計(jì)入2017年度的利潤(rùn)表及資產(chǎn)負(fù)債表，也未進(jìn)行納稅申報(bào)?；诖?，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定XX公司構(gòu)成偷稅，對(duì)其處以少繳稅款50%的罰款。
XX公司辯稱，由于合同中約定的支付條件未完全達(dá)成，加之與珠海XX公司的民事糾紛，其未確認(rèn)收入為正當(dāng)理由，且在稅務(wù)機(jī)關(guān)通知后已補(bǔ)繳稅款，不應(yīng)被視為偷稅。
法院認(rèn)為，XX公司作為企業(yè)法人，有義務(wù)了解并遵守稅法，其未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)申報(bào)納稅，即使事后補(bǔ)繳也不能改變偷稅的事實(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出處罰前，履行了必要的法律程序，因此，XX公司的訴訟請(qǐng)求被駁回。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定：納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?？劾U義務(wù)人采取前款，所列手段，不繳或者少繳已扣已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款、百分之五十以上五倍以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
本案例強(qiáng)調(diào)了企業(yè)在面對(duì)合同糾紛時(shí)，仍需遵守稅法規(guī)定，及時(shí)準(zhǔn)確地申報(bào)納稅。即使存在爭(zhēng)議，也不應(yīng)成為延遲或逃避納稅義務(wù)的理由。稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理此類案件時(shí)，會(huì)依據(jù)相關(guān)法規(guī)對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行嚴(yán)格的審查，確保稅法的嚴(yán)肅性和公正性。同時(shí)，案例也提醒企業(yè)，應(yīng)重視合同條款的稅務(wù)影響，避免因合同履行爭(zhēng)議而導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
