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股權(quán)代持中如何納稅？

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股權(quán)代持中如何納稅？

發(fā)布時(shí)間：2024-07-19 01:16:34 熱度：283

導(dǎo)語(yǔ)

股權(quán)代持的情形在日常工作中較為常見(jiàn)，在不違背法律禁止性規(guī)定的前提下，雙方當(dāng)事人自愿簽署的代持協(xié)議具備法律效力。當(dāng)下，在民法領(lǐng)域，關(guān)于股權(quán)代持問(wèn)題的意見(jiàn)正逐漸趨向統(tǒng)一，爭(zhēng)議相對(duì)較小。但是，在稅法領(lǐng)域，目前各界尚未對(duì)股權(quán)代持問(wèn)題達(dá)成共識(shí)，以至于實(shí)務(wù)中因股權(quán)代持而引發(fā)的稅務(wù)爭(zhēng)議頻繁出現(xiàn)。今天，讓我們通過(guò)一個(gè)案例來(lái)深入了解！

案例回顧

2013年6月17日，中青旅XX公司與XX公司簽訂《股權(quán)代持協(xié)議》，約定XX公司出資1474余萬(wàn)元，以中青旅XX公司名義代XX公司持有中青旅集團(tuán)（蘇州）XX園國(guó)際酒店有限公司100％股權(quán)，代持股期間發(fā)生的任何稅、費(fèi)用由XX公司承擔(dān)。

2015年12月，中青旅XX公司按XX公司要求，將該酒店100％股權(quán)轉(zhuǎn)讓給青旅實(shí)業(yè)，青旅實(shí)業(yè)直接向XX公司支付了全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，但未向中青旅XX公司支付代持股期間應(yīng)繳納的稅收。

2019年12月25日，嘉定第十四稅務(wù)所向中青旅XX公司送達(dá)了《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，要求中青旅XX公司收到通知后30日內(nèi)就代持股期間應(yīng)繳納的稅收進(jìn)行納稅申報(bào)，逾期未申報(bào)的，將按稅收征管法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。并告知如對(duì)通知不服，可以自收到通知之日起六十日內(nèi)依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者向人民法院起訴。

2020年4月24日，XX公司函告中青旅XX公司，要求中青旅XX公司按代持股協(xié)議約定的義務(wù)提起行政復(fù)議或訴訟，如不履行或者延遲履行代持義務(wù)的，應(yīng)賠償XX公司經(jīng)濟(jì)損失。隨后，中青旅XX公司起訴請(qǐng)求撤銷嘉定第十四稅務(wù)所的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》。

案例分析

嘉定第十四稅務(wù)所觀點(diǎn)：其作出的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》內(nèi)容、程序合法，該通知書(shū)僅是通知中青旅XX公司作為納稅義務(wù)人進(jìn)行納稅申報(bào)，未明確應(yīng)納稅款的具體數(shù)額，尚未進(jìn)入實(shí)質(zhì)征收環(huán)節(jié)，中青旅XX公司亦未繳納稅款；該通知書(shū)是行政處理決定作出前的程序性準(zhǔn)備行為，對(duì)中青旅XX公司的權(quán)利義務(wù)不產(chǎn)生實(shí)際影響。

原審法院裁定：根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第二條規(guī)定，向中青旅XX公司發(fā)出的稅務(wù)事項(xiàng)通知，系通知其因2015年的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為構(gòu)成納稅義務(wù)，應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)自行進(jìn)行納稅申報(bào)。該通知書(shū)未就納稅數(shù)額作出確定，系為作出最終行政行為而實(shí)施的準(zhǔn)備，尚未對(duì)中青旅XX公司權(quán)利義務(wù)產(chǎn)生實(shí)際影響。嘉定第十四稅務(wù)所雖在通知書(shū)中告知了有關(guān)提起訴訟、復(fù)議的權(quán)利，但根據(jù)通知書(shū)的內(nèi)容，中青旅XX公司并不因此而必然具備提起行政訴訟的條件。原審遂根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，裁定駁回中青旅XX公司的起訴。

上訴人中青旅XX公司上訴理由：原審裁定認(rèn)定事實(shí)不清，被上訴人嘉定第十四稅務(wù)所作出的稅務(wù)事項(xiàng)通知，對(duì)上訴人的權(quán)利義務(wù)產(chǎn)生了實(shí)際影響，增加了上訴人進(jìn)行納稅申報(bào)的義務(wù)及相應(yīng)的法律責(zé)任。被上訴人在稅務(wù)事項(xiàng)通知中已明確告知上訴人享有救濟(jì)權(quán)利，上訴人提起訴訟符合起訴條件?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)全國(guó)統(tǒng)一稅收?qǐng)?zhí)法文書(shū)式樣的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕179號(hào)）中規(guī)定稅務(wù)事項(xiàng)通知都必須告知訴權(quán)，原審裁定未對(duì)案件進(jìn)行實(shí)體審理，缺乏法律依據(jù)。本案所涉股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的納稅義務(wù)人應(yīng)為XX公司，被上訴人在確定納稅義務(wù)人、標(biāo)的公司、被轉(zhuǎn)讓股權(quán)成本等時(shí)認(rèn)定事實(shí)不清。

本院認(rèn)為：根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》的規(guī)定，當(dāng)事人提起行政訴訟，應(yīng)當(dāng)符合起訴條件。被上訴人嘉定第十四稅務(wù)所對(duì)上訴人所作稅務(wù)事項(xiàng)通知，內(nèi)容為通知中青旅XX公司因2015年的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為構(gòu)成了納稅義務(wù)，其應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)自行進(jìn)行納稅申報(bào)，該通知未對(duì)上訴人中青旅XX公司權(quán)利義務(wù)產(chǎn)生實(shí)際影響，不屬于行政訴訟受案范圍。中青旅XX公司對(duì)該稅務(wù)事項(xiàng)通知提起行政訴訟，不符合行政訴訟的起訴條件。但嘉定第十四稅務(wù)所在稅務(wù)事項(xiàng)通知中，告知相關(guān)行政復(fù)議權(quán)和提起訴訟的權(quán)利，存在不妥。原審法院裁定駁回中青旅XX公司的起訴，符合《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國(guó)行政訴訟法〉的解釋》第六十九條第一款第（八）項(xiàng)的規(guī)定。

知識(shí)延展

《關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào)）第二條

“二、企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問(wèn)題

因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理：

（一）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。

上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。

依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。

（二）依法院判決、裁定等原因，通過(guò)證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。”

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在本案中，嘉定第十四稅務(wù)所的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》對(duì)中青旅XX公司的權(quán)利義務(wù)并未產(chǎn)生實(shí)際影響，因而不屬于行政訴訟的受案范圍。中青旅XX公司的上訴理由缺乏依據(jù)，原審法院裁定駁回其起訴是恰當(dāng)?shù)模彿ㄔ河枰跃S持。這一裁定彰顯了行政訴訟中對(duì)起訴條件的嚴(yán)格審查，以及對(duì)行政行為實(shí)際影響的審慎考量。同時(shí)，通過(guò)以上案例我們可以看出，這也提醒稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出行政行為時(shí)，應(yīng)切實(shí)確保行為的合法性和準(zhǔn)確性，以避免帶來(lái)不必要的困擾。

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