公司注銷清算時

3個稅務提醒

對于自然人股東的公司在注銷清算時，若是賬面上存在未分配利潤、盈余公積等，按照實收資本中自然人股東占比來計算分紅的20%的個稅。

剩余資產減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得或損失，這部分所得應按照財產轉讓所得，繳納20%個人所得稅。

注銷清算時清算所得不存在企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率的情況，比如注銷之前屬于小型微利企業(yè)，但是注銷清算所得不存在這樣的優(yōu)惠，一律適用25%的企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產凈值、清算費用以及相關稅費等后的余額。 投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得；剩余資產減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產轉讓所得或者損失。”

根據(jù)《關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）五、企業(yè)全部資產的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產。

被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得或損失。

根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表〉的通知》（國稅函〔2009〕388號）附件2：《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表及附表填報說明》第12行“稅率”明確“填報企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率25%”。

《天津市國家稅務局 天津市地方稅務局關于發(fā)布<企業(yè)清算環(huán)節(jié)所得稅管理暫行辦法>的公告》（天津市國家稅務局 天津市地方稅務局公告2016年第19號）“第十六條 企業(yè)清算期間不屬于正常的生產經(jīng)營期間，企業(yè)清算所得應按照稅法規(guī)定的25%稅率繳納企業(yè)所得稅。”